解讀：個(gè)稅改革的三大難題

• 2018年6月27日 WuYaNan來(lái)源：網(wǎng)易財(cái)經(jīng) 1334 87
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  2018-2024年玻璃鋼(FRP)遙控飛機(jī)市場(chǎng)發(fā)展前景分析及供需格局研究預(yù)測(cè)報(bào)告

  在一個(gè)供大于求的需求經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)成功的關(guān)鍵就在于，是否能夠在需求尚未形成之時(shí)就牢牢地鎖定并捕捉到它。那些成功的公司往往都會(huì)傾盡畢生的精力及資源搜尋產(chǎn)業(yè)的當(dāng)前需求、潛在需求以及新的...

此前的歷次個(gè)人所得稅的修改主要是提升扣除額度，2005年，中國(guó)將工薪所得稅扣除額從800元提高至1600元；2007年將扣除額從1600元提高到2000元；2011年個(gè)人所得稅扣除額將從現(xiàn)2000元提高到3500元。直到2018年6月19日，擬將綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)

但這樣一來(lái)，四種所得的綜合收入就會(huì)在月份間有明顯的波動(dòng)。

比如一年中的勞務(wù)報(bào)酬所得集中在最后一個(gè)季度，按照月度的代扣代繳，最后一個(gè)季度適用的個(gè)稅稅率就偏高，由于這次的起征點(diǎn)是按年計(jì)算，就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)年終統(tǒng)一匯總清算的過(guò)程。以后每年的12萬(wàn)收入申報(bào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)把多繳的稅款退給大家。

理想的個(gè)稅征收模式應(yīng)該是按家庭綜合征收的，此次的個(gè)稅改革沒(méi)有在這方面做出調(diào)整，但是其中的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除會(huì)涉及到家庭層面的問(wèn)題。

子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金這些專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，均是家庭層面的支出;因此在抵扣的過(guò)程中，就涉及到夫妻雙方、甚至是長(zhǎng)輩晚輩之間的分配。

例如，夫妻雙方共同為一套住房?jī)斶€貸款利息，雖然該住房是記在妻子名下，但是實(shí)際的利息支出是雙方一起承擔(dān)，住房貸款利息扣除采用的是因城而異的限額抵扣方式。

假設(shè)當(dāng)?shù)氐牡挚蹣?biāo)準(zhǔn)是5000元，按照社保、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、起征點(diǎn)的抵扣順序，如果妻子一方面的收入不足以完全抵扣這5000的貸款利息，那么就應(yīng)該由丈夫一方來(lái)繼續(xù)抵扣剩余的額度。

還有更為復(fù)雜的情況——如果丈夫的收入超過(guò)妻子，按照個(gè)稅的累進(jìn)稅率，稅法也應(yīng)該讓夫妻雙方選擇，誰(shuí)來(lái)優(yōu)先使用專(zhuān)項(xiàng)附加抵扣額度。

因此，雖然個(gè)稅在收入端沒(méi)有采用家庭綜合征收，但是支出端本質(zhì)上是家庭層面的。因此，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的引入，也在實(shí)質(zhì)上推進(jìn)了家庭聯(lián)合征收制度。

此外，現(xiàn)有的個(gè)稅征管基本上是忽視了跨地區(qū)的問(wèn)題。

例如，你在兩個(gè)以上地區(qū)取得收入，這兩筆收入的個(gè)稅是各自征管的。但這次的改革，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不解決跨地區(qū)的問(wèn)題。

一方面，部分綜合制的4項(xiàng)收入(工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得)，除了工資薪金之外，其他三項(xiàng)收入都可能來(lái)自不同地區(qū)。

但在征收過(guò)程中，這些收入要統(tǒng)一并入“綜合收入”，采用3%-45%的累進(jìn)稅率。因此，只要是綜合收入，就必須把多個(gè)地區(qū)并入同一個(gè)系統(tǒng)。

另一方面，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，同樣要直面跨地區(qū)的問(wèn)題。

現(xiàn)階段的勞動(dòng)力跨地區(qū)流動(dòng)非常頻繁，有大量的人口的收入地和消費(fèi)地是不同的，例如在沿海地區(qū)工作的移民，其子女教育在戶(hù)籍地。這樣的話，收入端代扣個(gè)稅的時(shí)候是在沿海地區(qū)，但是支出端的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在內(nèi)陸，年終匯繳就需要跨地區(qū)銜接。住房貸款利息的專(zhuān)項(xiàng)抵扣同樣也存在類(lèi)似問(wèn)題。

面對(duì)這些難題，我們做好準(zhǔn)備了嗎?

歷史

跟其他的稅種相比，個(gè)稅是比較“怪”的一個(gè)稅種。具體表現(xiàn)在：是地稅局征管，但又不是地方的財(cái)政收入。

從1994年開(kāi)始，中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩套：垂直的國(guó)稅局和屬地的地稅局。國(guó)稅局征管的范圍包括中央稅和共享稅，例如增值稅、消費(fèi)稅，地稅局征管的范圍只包括地方稅，如2016年之前的營(yíng)業(yè)稅。

這兩個(gè)機(jī)構(gòu)不僅在管理體制上是不交叉，在征管的稅種上也基本是不交叉的。

在2002年之前，個(gè)人所得稅的稅收收入是全部劃歸地方財(cái)政，屬于地方稅，按照國(guó)地稅的征管原則，個(gè)稅一直是地稅局征管。但是2002年中國(guó)對(duì)稅收收入分成做了一個(gè)調(diào)整，將所得稅(包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅)由地方稅變更為共享稅，中央財(cái)政拿走了其中的60%。

如果采用1994年的征管原則，個(gè)稅自2002年開(kāi)始就應(yīng)該由國(guó)稅局征管了。但是當(dāng)時(shí)的個(gè)稅收入很少，同時(shí)兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有做好銜接的準(zhǔn)備，于是個(gè)稅的收入變?yōu)楣蚕淼模钦鞴軝C(jī)構(gòu)一直保留在地稅局。

深遠(yuǎn)

從征管角度看待此次個(gè)稅大改，就可以發(fā)現(xiàn)，這些改革并不單純是為了個(gè)稅改革準(zhǔn)備的。因此，其影響也比個(gè)稅改革的影響范圍更廣、更深遠(yuǎn)。

過(guò)去這些年，個(gè)稅的征管漏洞廣受詬病。這其中有地區(qū)分割的制度因素，也有信息化建設(shè)的技術(shù)因素。隨著這些問(wèn)題的徹底解決以及不同部門(mén)間信息的聯(lián)網(wǎng)，個(gè)稅的征收率會(huì)有明顯的上升。

比如，從這次個(gè)稅改革中提到的“反避稅條款”就可以看出，個(gè)稅將不再僅僅是一個(gè)“工薪稅”了——畢竟，通常需要避稅的不太是工薪階層。

又如稅收優(yōu)惠。一些地區(qū)給予高收入的企業(yè)高管大量的個(gè)稅返還，有的個(gè)稅返還是直接給個(gè)人，有的是返給企業(yè)，導(dǎo)致的結(jié)果是，高收入階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)非常低。

改革之后，整個(gè)稅務(wù)部門(mén)不再是地方政府的下屬部門(mén)，而是完全隸屬于國(guó)家稅務(wù)總局，統(tǒng)一垂直的管理體制，將會(huì)有助于全面清理稅收優(yōu)惠。

在一個(gè)現(xiàn)代國(guó)家中，稅務(wù)局理應(yīng)是最“強(qiáng)勢(shì)”的部門(mén)，但我國(guó)現(xiàn)階段的稅務(wù)部門(mén)受到各種政策的干擾，在實(shí)際的執(zhí)法過(guò)程中，并不能做到依法征收、稽查，絕大多數(shù)老百姓也沒(méi)有跟稅務(wù)局直面溝通的習(xí)慣。

這一輪的稅改之后，稅務(wù)局有可能成為老百姓生活中相對(duì)重要的對(duì)口部門(mén)。

從個(gè)稅改革的內(nèi)容來(lái)看，要使得這些改革內(nèi)容落地，稅務(wù)部門(mén)就需要有極大的信息整合能力，稅務(wù)部門(mén)需要聯(lián)合銀行、教育、房管、社保等部門(mén)，獲取納稅人在這些部門(mén)的相關(guān)信息。因此，個(gè)稅改革看上去是稅務(wù)部門(mén)自己的事情，實(shí)際上需要很多部門(mén)給予配合。

我們也期待中國(guó)的跨部門(mén)信息整合，能夠借助此次改革得到實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。

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